关于转发《对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表进行核查的暂行规定》的通知

苏财监[2000]2号

 

各省辖市财政局;

现将财政部财监字[1999]131号《印发<对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表进行核查的暂行规定>的通知》转发你们,结合我省实际情况,制定如下补充规定,请一并贯彻执行。

一、全省对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表进行核查的工作由各级财政部门的财政监督机构统一组织实施、各级财政部门有关业务机构及注册会计师协会应积极参与配合,按照统一组织,分工负责,密切协作的原则开展。

二、拟核查的社会审计机构及相关企业的名单,由省财政厅有关业务处室和各市财政监督机构于每年4月底之前提交省财政厅财政监督处和省注协(见附表)。省财政厅财政监督处认为名单之外的社会审计机构有必要进行核查的、可商省注协或报厅领导批准后列入核查名单。市级以下企业及相关社会审计机构的核查,由省厅财政监督处批复下达各地实施。

三、各市财政监督机构上报拟核查社会审计机构名单时,应同时抄送当地注册会计师协会。

四、核查中发现国有企业年度会计报表和社会审计机构出具的审计报告存在违反财政法规问题的,要根据以下情况划分界定企业会计责任和社会审计机构审计责任:

(一)有下列情况之一的属于企业会计责任:

1、违反《会计法》《企业会计准则》、《企业财务通则》及相关行业会计制度等法律法规规定编制虚假会计报表的;

2、经认定企业存在违反国家税收法规行为的;

3、在社会审计机构审计过程中企业有意弄虚作假隐瞒事实真相的;

4、对社会审计机构审计意见不予采纳的;

5、企业发生其他违反国家财务会计法律规定行为的;

6、企业与社会审计机构、注册会计师通同作弊的,企业承担相应的会计责任。

(二)有下列情况之一的属社会审计机构审计责任

1、未按中国注册会计师《独立审计准则》要求进行审计,出具审计报告的;

2、虽履行了必要的审计程序,却遗漏了重大违法违规行为,出具虚假严重问题的;

3、应在审计报告中加以揭示的重要事项而没有揭示的;

4、审计报告与工作底稿不相符,故意隐瞒重大违法违规行为,出具虚假审计报告的;

5、社会审计机构、注册会计师存在其他违反《注册会计师法》和相关审计准则行为的;

6、社会审计机构,注册会计师与企业通同作弊的、社会审计机构、注册会计师承担相应的审计责任。

五、按照分级管理的原则,对核查中发现的企业会计责任和社会审计机构的审计责任,按照现行财政法律、法规和行政规章分别情况作出处理:

(一)对核查出企业的会计责任问题,由同级财政部门按照国家规定下达检查结论和处理决定;查出纳税人违反税收法规的行为,按税法规定进行处理处罚,应补交的税款及罚款,属中央税及共享税的,移送当地地方税务局组织入库;属当年度地方税的,移送当地地方税务局组织入库;属以前年度地方税的,由同级财政部门按规定直接组织收缴入库,也可致函并填制《财政部门查补税收征缴通知单》,通知当地地税机关在10日内征收入库。

(二)在核查过程中发现社会审计机构及注册会计师有违法违纪嫌疑的,各级财政部门要及时将有关材料上报省厅财政监督处,由财政监督处集中后移送省注册会计师协会。其中经核查应依法给予处罚的,由省财政厅根据《注册会计师法》和《违反注册会计师法处罚暂行办法》,按规定程序处理。

六、各级财政监督机构在组织核查中内抽调有关业务机构和下级财政监督机构人员,必要时可委托社会审计机构承担。所需费用由预算部门专项安排。

七、年度核查工作结束后,各级财政部门要认真进行总结,整理写出书面总结报告和重大典型案例,于12月15日前报省财政厅。

八、省财政厅在必要时,可对各地的核查工作质量进行检查。

附件:财政部《印发〈对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报进行核查的暂行规定〉的通知》

江苏省财政厅

二○○○年三月二日

 

 

印发《对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报进行核查的暂行规定》的通知

中华人民共和国财政部 财监字[1999]131号

 

各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅(局),财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单列市财政监察专员办事处:

为保证国有企业年度会计报表的真实,完整,监督社会审计机构审计国有企业年度会计报表的执业质量,根据《中华人民共和国会计法》等有关法律、行政法规和规章的规定,我部制定了《对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报进行核查的暂行规定》,现予转发,请遵照执行。

附件:对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报进行核查的暂行规定

 

 

 

对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表进行核查的暂行规定

 

第一章   

第一条  为了保证国有企业年度会计报表的真实、完整,监督社会审计机构审计国有企业年度会计报表依法出具的审计报告的质量,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》等法律、行政法规和规章制定本规定。

第二条  本规定所称核查是指省级以上人民政府财政部门组织的对经社会审计机构审计的国有企业年度会计报告的真实性、完整性及社会审计机构出具的审计报告进行的复核检查工作。市(地)级以下人民政府财政部门对社会审计机构审计本级国有企业年度会计报表审计业务的延伸核查工作由省级以上人民政府财政部门委托进行。

第三条  核查工作由财政部门的财政监督机构(以下简称财政监督机构)统一组织实施,财政部门有关业务机构及省级以上注册会计师协会积极参予配合。

第四条  核查工作必须依照法律、行政法规和规章的规定以及《财政检查工作规则》的要求进行,必须客观真实地反映核查结果,依法作出核查结论或处理决定。

第五条  被核查的企业和相关社会审计机构必须依照有关法律、行政法规的规定,接受财政部门依法实施的核查,应如实提供会计凭证、会计帐薄财务会计报告和其他会计资料以及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报。

第六条  核查人员应当遵守国家的关保密的规定,不得泄露核查中知晓的商业秘密。

第七条  核查人员与被核查的企业和相关的社会审计机构或被核查事项的利害关系的,应当回避。

第八条  核查工作主要由财政监督机构承担,必要时可委托社会审计机构承担。委托社会审计机构承担核查工作的,由委托的财政部门按规定标准支付费用,并由同级财政预算安排。

第二章  核查范围及内容

第九条  核查的范围包括经社会审计机构审计过的国有独资企业和国有控股企业的年度会计报表及会计审计机构出具的审计报告,财政部门按不少于10%的比例组织核查。

第十条  核查重点是经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表是否真实、完整以及社会审计机构和注册会计师是否按《中华人民共和国注册会师法》和独立审计准则等执业规范的要求出具审计报告。具体内容应包括:

一、企业年度会计报表及相关事项:

(一)企业财务会计管理制度是否符合《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等法律法规的规定;

(二)企业是否根据实际发生的经济业务事项及资料进行会计核算,是否如实填制会计凭证,登记会计帐簿,编制财务会计报告。

1、款项和有价证券的收付;

2、财物的收发、增减和使用;

3、债权债务的发生和结算;

4、资本、基金的增减和经费的收支;

5、收入、费用、成本的计算;

6、财务成果的计算和处理;

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

(三)企业是否根据实际发生的经济业务事项,按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用(包括成本)和利润。

(四)企业会计核算是否符合国家统一的会计制度的规定;

1、有无随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益;

2、虚列或者隐瞒收入、推迟或者提前确认收入;

3、随意改变费用(包括成本)的确认标准或者计量方法,多列、不列或者少列费用(包括成本);

4、随意调整利润的计算方法、分配方法,编造虚假利润或者隐瞒利润;

5、违反国家统一的会计制度规定的其他行为。

(六)是否定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,帐实、凭证、帐证、帐帐、帐表是否相符。

(七)发生的各项经济业务事项是否统一核算,是否违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。

(八)采用的会计处理方法,前后各项是否一致,是否随意变更,确有必要变更的,是否按照国家统一的会计制度的规定变更,是否将变更的原因、情况及影响在年度会计报表中说明。

(九)单位提供的担保、未决诉讼等或有事项,是否按照国家统一的会计制度的规定,在年度会计报表中予以说明。

(十)是否严格执行税收政策,有无偷逃税收的问题。

(十一)企业财务会计报告是否根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制,是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定;行政法规另有规定的,是否从其规定。

二、社会审计机构出具的审计报告及相关事项:

(一)业务约定行为。是否依法签订审计业务约定书,内容是否符合规定,现任是否明确。

(二)审计项目的质量控制。注册会计师是否合理地按照质量控制程序执行国有企业审计业务,审计报告和审计工作底稿是否经过逐级复核。

(三)审计计划。是否制定审计计划;审计计划内容是否恰当、规范;遇特殊因素是否及时调整和修改了审计计划。

(四)审计工作底稿。审计工作底稿是否完整,所有应予关注的事项是否均实施相应程序并有完整的记录;是否存在重大错漏。

(五)审计证据。支持审计结论的审计证据是否充分恰当。

(六)审计结论。审计结论是否恰当,有无应保留而未予保留、应否定而未予否定,应拒绝而未予拒绝的审计报告;审计结论与工作底稿及审计证据的对应关系是否充分、严密;审计结论披露的信息是否充分全面。

(七)管理建议书。注册会计师对于审计过程中发现企业内部控制存在重大缺陷的,是否按要求出具管理建议书;管理建议书提出的建议是否中肯、恰当。

(八)独立审计准则规定应予充分关注的事项,是否予以充分关注并按规定予以揭示。

第三章  核查方法和程度

第十一条  核查工作采取抽样方式进行。核查样式的确定应遵循公正、公开、突出重点和有利于促进财政管理的原则。

第十二条  财政部门发现有下列情况之一者,确定核查样本时应予特别考虑:

一、根据举报已掌握企业有违反国家有关法律、行政法规和规章行为具体线索的;

二、社会审计机构未按规定程序实施审计,审计结论的形成依据不足,以及审计范围、审计依据、审计工作底稿可能存在重大错漏并可能对审计结论发生重大影响的;

三、社会审计机构出具保留意见审计报告,且所保留部分可能对企业的资产、负债世界形势权益产生重大影响的;出具拒绝意见审计报告和否定意见审计报告的。

第十三条  对经社会审计机构审计的国有企业上一年度会计报表的核查工作一般从每年6月份开始,年底前结束。

第十四条  年度核查工作开始前,应对核查工作专业人员进行有关法律、行政法规和规章及相关业务知识的培训。

第十五条  实施核查一般应提前3天向被核查的单位下达核查通知书。

第十六条 除特殊情况外,核查工作结束后六十日内,财政部门应当向被核查单位下达《核查意见书》;需给予处罚的,应根据有关法律、行政法规和规章下达《核查处理决定书》。

 

第四章  处理和处罚

第十七条  在核查过程中发现的属于企业违法违规的问题,由财政部门在职权范围内根据现行法律、行政法规和规章的规定对企业和有关责任人员进行处理和处罚。

第十八条  在核查过程中发现社会审计机构及注册会计师有违法违规嫌疑的,财政监督机构应及时移送省级以上注册会计师协会,其中经核实应依法给予处罚的,由省级以上人民政府财政部门根据《违反注册会计师法处罚暂行规定》进行处罚。

第十九条  处罚的告知、听证和行政复议等工作事项按《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政复议法》及财政部门有关规定进行。

第二十条  企业有关人员或注册会计师严重违反国家法律,依法应追究刑事责任的,按规定程序移交司法机关处理。

第五章   

第二十一条  本规定由财政部负责解释。

第二十二条  本规定自发布之日起实施。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门可根据本规定制定具体实施办法。

 

拟核查社会审计机构报审表

1

填报单位:(公章)

社会审计机构名称

地址

注册资本

在册人数

其中注册会计师

已出具报告数

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

单位负责人          填报人       日期

 

 

 

2:

填报单位:(公章)

审计机构名称

已审国有企业名称

企业地址

企业级次

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

单位负责人          填报人       日期