关于印发《国有工交企业财务会计处理暂行规定》的通知

苏财工[2000]3

  各省辖市及常熟市财政局,省有关单位:

为了做好国有企业的改制工作,现将《国有工交改制企业财务会计处理暂行规定》印发给你们,请遵照执行。

附件:《国有工交改制企业财务会计处理暂行规定》

江苏省财政厅

二OOO年元月七号

  主题词:企业 改革 财务 会计 规定 通知

国有工交改制企业财务会计处理暂行规定

  一、改制企业必须对原有财产进行清查,并委托具有验证资格的社会中介机构进行查帐验证,清查验证结果由主管财政机关、国资部门确认。改制前企业的待处理财产损益、待摊费用、递延资产等科目的潜亏挂帐;财产清理过程中新发现的资产盘亏(减盘盈)、毁损、报废等净资产损失;因债务人死亡、破产,以其法定财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项,超过三年以上的应收账款报经主管财政机关、国资部门审批后按盈余公积、资本公积和实收资本顺序冲减所有者权益。根据主管财政机关、国资部门审批处理的资产损失数额,借记所有者权益类科目,贷记“待处理财产损益”、“固定资产清理”、“长期投资”、“应收账款”、“利润分配(未分配利润)”等科目。

改制前住房周转金赤字的企业,应用公益金弥补,公益金不足弥补且特别困难的企业,报经主管财政机关批准按资本公积、盈余公积和实收资本的顺序冲减所有者权益。按公益金弥补的住房周转金赤字的数额,借记“盈余公积(公益金)”科目,贷记“住房周转金”科目;不足弥补的,按主管财政机关批准的弥补数,借记所有者权益类科目,贷记“住房周转金”科目。

国有资产经营(控股)公司等单位应设立备查账簿反映改制企业移交的资产损失数额,按收回的资产数额,借记资产类科目,贷记收入类科目。

二、原有的医院、学校、职工宿舍等非经营性资产净值进行剥离,实行独立核算或由改制后的企业代管,也可移交国有资产经营(控股)公司等单位管理。按主管财政机关、国资部门批准剥离代管的非经营性资产净值数额,借记所有者权益类科目,贷记“专项应付款(代管非经营性资产)”科目;剥离的非经营性资产提取折旧等费用时,借记“专项应付款(代管非经营性资产)”科目,贷记资产类科目。根据移交国有资产经营(控股)公司等单位或独立核算的资产数额,改制的企业借记所有者权益类和累计折旧等科目,贷记资产类科目;国有资产经营(控股)公司等单位,借记资产类科目,贷记“实收资本”、“资本公积”、“累计折旧”科目。

企业改制时,可按改制前一日应收账款余额的一定比例计提坏帐准备金;原有的医院、学校等企业办社会的非经营性资产剥离后,可按规定提留一定比例的运营费用拨付给有关部门。按经批准提取的有关费用,改制的企业借记所有者权益类科目,贷记“坏帐准备”和“其他应付款”等科目。

三、清查验证后的资产必须委托具有评估资格的社会中介机构进行资产评估,并报主管财政机关、国资部门确认,企业按照评估确认的资产价值与评估时原账面原值的差额,借(或贷)记资产类科目;按评估确认的净资产价值与评估时原账面净值的差额,贷(或借)记“资本公积”科目;按两者的差额借(或贷)记“累计折旧”科目。

四、净资产可采用市场竞价和协商定价两种方式,市场定价要通过产权交易市场、经过公开竞拍后决定;企业净资产协商确定的价格,在评估确认的基础上可按规定上下浮动。产权转让时,改制企业按照经批准确定转让的原所有者权益数额,借记所有者权益类科目;按照市场定价和协商确定的价格,贷记“专项应付款(产权转让收入)”科目;两者的差额,贷(或借)记所有者权益(产权转让差价)科目。上交产权转让款时,借记“专项应付款(产权转让收入)”科目,贷记“银行存款”科目。

五、企业原有资产经过清查、评估、剥离、量化、认购后,净资产值较大的,可经政府同意后,由国有资产经营(控股)公司等单位将净资产收回后租给或借给改制企业使用。按照被国有资产经营(控股)公司等收回后租给或借给企业使用的净资产数额外负担,借记所有者权益类科目,贷记“专项应付款(租赁净资产)”或“专项应付款(借记净资产)”科目;按计提租金和占用费数额,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“专项应付款”科目;上交租金和占用费时,借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”科目。国有资产经营(控股)公司等单位根据向企业收回并租给或借给企业使用的净资产数额,借记“专项应收款(出租净资产)”或“专项应收款(出借净资产)”科目,贷记“实收资本(国家资本)”科目;按应收资金和占用费数额,借记“其他应收款(应收租赁款)”或“其他应收款(应收占用费)”科目,贷记收入类科目;按实际收到的租金或占用费数额,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款(应收租赁款)”或“其他应收款(应收占用费)”科目。

六、改制后的企业应当按照《企业会计准则》和国家统一的行业会计制度设置会计科目,建立会计账簿,进行会计核算,具体可采用沿用原企业账册或结束旧帐另立新帐的办法。

1、沿用原企业账册:将原企业的资产负债登记入账;将原净资产折成的股份作为新企业资本金入账,借记所有者权益类科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

2、结束旧账,借记所有的负债类科目和所有者权益类科目,贷记所有的资产科目;建立新帐,借记所有的资产类科目,贷记所有的负债类科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

3、按其他法人单位和职工个人等投入和债权人放弃债权享有的股本金,借记“银行存款”、“现金”、“应付工资”、“其他应收款”、“应收账款”等科目,贷记“实收资本”、“资本公积”科目。