关于明确国有企业改革中划拨土地使用权处置财务会计处理问题的通知

 江苏省财政厅 江苏省国土资源厅 苏财工[2000]118号

 

各省辖市及常熟市财政局、国土局,省各有关单位:

根据《省政府关于进一步深化我省国有企业改革若干问题的实施意见》(苏政发[2000]3号)精神,现将国有企业改革中划拨土地使用权处置的财务会计处理问题明确如下:

一、企业应根据国家政策、改制形式和企业实际。选择有利于企业改革与发展的土地使用权的处置方式。1.改制后企业仍以划拨方式使用土地的,土地资产不计入资产和资本,但应设立备查簿登记反映。

2.采用授权经营方式处置土地使用权的企业,应根据主管土地部门确认的授权经营数额,借记“无形资产”科目,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”等所有者权益类科目。

3.采用作价出资(入股)方式处置土地使用权的企业,应根据主管土地部门确认的应交土地出让金数额,借记“无形资产”科目,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”科目。

4.以出让方式取得土地使用权的企业,应根据主管土地部门出具的土地出让批准文件,按照评估确认的土地使用权价格(包括应交纳的土地出让金),借记“无形资产”科目;按照应缴纳的土地出让金,贷记“专项应付款(土地出让金)”科目;对于补办土地出让而出现的评估确认的土地使用权价格与缴纳的土地出让金的差额,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”科目;企业上交土地出让金时,借记“专项应付款(土地出让金)”科目,贷记“银行存款”科目。

进行国家鼓励的产品更新和技术改造的国有企业,经同级政府批准,划拨土地使用权依法直接转为出让土地使用权时,应根据主管土地部门出具的土地资产处置批准文件,按照评估确认的土地使用权价格(包括应交纳的土地出让金),借记“无形资产”科目;按照暂留企业的应缴纳的土地出让金,贷记“专项应付款(土地出让金)”科目;按两者的差额,转作国家资本金,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”科目。产品更新和技术改造完毕,暂留企业的土地出让金报经主管财政部门批准转作国家资本;企业应根据批准数额,借记“专项应付款(土地出让金)”科目,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”科目。

5.以租赁方式使用土地的,租入的土地使用权视同经营性租赁固定资产进行核算和管理。

6.未改制企业的划拨土地使用权仍按省财政厅《关于编审1996年国有工业企业年度决算的通知》[苏财工(96)186号]以及省清产核资领导小组办公室、省财政厅《关于重申有关土地估价入帐价值问题的通知》(苏清办[1997]1号)文件规定进行财务会计处理;经主管财政部门批准后,改制企业改按本通知规定调整有关帐务。

二、采用出让方式处置原划拨土地使用权的企业。一次性交纳土地出让金有困难的,可用部分土地评估作价后交给政府,折抵土地出让金。企业在按第一条第4点进行帐务处理后,用评估作价后交给政府的部分土地,折抵土地出让金时,应根据折抵数额,借记专项应付款(土地出让金)科目,贷记无形资产科目。

三、非上市国有企业使用的划拨土地,经批准转让、出租划拨土地使用权用于增资减债的,企业应根据依法所得收入,借记“其他应收款”或“银行存款”科目,贷记“实收资本(国家资本金)”或“股本(国家股)”科目;其他企业贷记收入类科目。

四、国有企业按规定支付的土地出让金由主管财政部门审批后,按批准的使用期限摊销;未支付费用的土地使用权,包括依法直接转为出让土地使用权暂留企业的土地出让金,在无形资产科目单独反映,无需摊销。

五、为便于企业进行帐各处理,各级土地管理部门要及时出具各种批准文件及经财政部门监制的反映土地资产价值、收益的凭据。同时各级土地管理部门要建立起土地资产处置专帐,专项反映国有土地资产处置的情况,同时做好土地资产处置的跟踪管理工作,对改制后土地资产发生变更的,土地部门的财务人员要在备查登记簿上及时变更登记,需调整的帐务要及时调整,保证会计资料的完整、真实。

六、在中国境内的外商(港、澳、台)投资企业、外国企业和其他外国组织,应按照国家其他有关法规执行。

七、各地在土地资产处置工作遇到的具体问题请及时告知省财政厅、省国土资源厅。

 

江苏省财政厅

江苏省国土资源厅

二OOO年八月八日